Cass. civ., sentenza 04/12/1996, n. 10823

 SVOLGIMENTO DEL PROCESSO
 In data 3 dicembre 1984 furono notificati a ___ ed a ___, nella loro qualita'
 di eredi di ___, gli avvisi di accertamento emessi dall'Ufficio imposte
 dirette di Gardone Val Trompia, ai fini dell'IRPEF, relativamente agli anni
 dal 1976 al 1979. In pari data furono notificati alle stesse eredi i
 corrispondenti avvisi di accertamento emessi a fini ILOR nei confronti della
 s.d.f. ___, i cui redditi d'impresa minore erano stati imputati, pro quota, al
 defunto quali redditi di partecipazione. Gli accertamenti traevano spunto
 dalla ripresa a tassazione di alcune componenti negative del reddito
 societario, conseguente ad incompleta risposta al questionario inviato il 9
 dicembre 1983.
 La ___ e la ___, con distinti ricorsi alla Commissione tributaria di primo
 grado di Brescia, impugnarono gli avvisi di accertamento, contestando - quanto
 agli atti relativi all'IRPEF intestati al dante causa - la propria
 responsabilita' per le pene pecuniarie comminate per infedele dichiarazione, e
 deducendo - quanto agli accertamenti ILOR intestati alla societa' -
 l'infondatezza delle riprese applicate.
 I procedimenti furono riuniti e ad essi si aggiunse quello promosso da ___
 avverso l'accertamento dei redditi a lui imputabili quale socio per l'anno
 1976.
 Con decisione del 21 ottobre 1985 la Commissione adita respinse i ricorsi,
 osservando - in ordine alle pene pecuniarie - che l'art. 46 del D.P.R. 29
 settembre 1973 n. 600 era stato bene applicato, poiche' mancava la prova che i
 ricorrenti non avessero esplicato le funzioni di amministratori spettanti, per
 legge, a tutti i soci.
 La pronuncia fu confermata dalla Commissione tributaria di secondo grado,
 adita dai contribuenti. La ___ e la ___ proposero quindi impugnazione davanti
 alla Corte di appello di Brescia, spiegando vari profili di gravame e
 segnatamente deducendo, per quanto qui rileva, la non irrogabilita' della pena
 pecuniaria per infedele dichiarazione, in ordine ai redditi di partecipazione
 (obbligatoriamente conseguenziali a quelli dichiarati dalla societa'), e,
 comunque, la sua intrasmissibilita' agli eredi del debitore.
 La Corte di appello di Brescia, con sentenza n. 164-91 in data 9 gennaio-7
 marzo 1991, in parziale riforma della decisione assunta dalla Commissione
 tributaria di secondo grado dichiaro' non dovute dalla ___ e dalla ___ le pene
 pecuniarie irrogate al loro dante causa ___ con gli avvisi di accertamento.
 Confermo' nel resto la suddetta decisione, dichiaro' compensate tra le parti
 meta' delle spese giudiziali e condanno' l'Amministrazione finanziaria al
 rimborso dell'altra meta'.
 La Corte territoriale osservo' (per quanto qui interessa) che, in base al
 disposto dell'art. 7 della legge 24 novembre 1981 n. 689, l'obbligazione di
 pagamento delle somme dovute per le violazioni amministrative ivi disciplinate
 non si trasmette agli eredi del responsabile;
che l'estensione di tale
 principio ad ogni altra violazione, per la quale sia prevista una sanzione
 amministrativa a contenuto pecuniario, e' stabilita dal successivo art. 12
 della stessa legge;
che la fattispecie in esame rientrava senz'altro nella
 cennata previsione normativa, stante la natura prettamente sanzionatoria
 dell'obbligazione pecuniaria imposta dall'art. 46 comma IV D.P.R. n. 600 del
 1973 e concretamente irrogata con gli avvisi di accertamento in discussione;
 che entro tali limiti doveva dunque trovare accoglimento l'impugnazione
 spiegata dalla ___ e dalla ___, restando per il resto confermata la decisione
 impugnata.
 Avverso la suddetta sentenza della Corte bresciana il Ministero delle finanze
 ha proposto ricorso per cassazione, affidato ad un motivo.
 Le intimate non hanno spiegato attivita' difensiva.
 MOTIVI DELLA DECISIONE
 Con l'unico complesso mezzo di cassazione il Ministero delle finanze denunzia
 violazione e falsa applicazione degli artt. 7 e 12 della legge 24 novembre
 1981, n. 689, dell'art. 3 della legge 7 gennaio 1929, n. 4, in relazione
 all'art. 360 n. 3 c.p.c., nonche' motivazione omessa, insufficiente,
 contraddittoria su punto decisivo della controversia in relazione all'art. 360
 n. 5 c.p.c.
 Premette che la disciplina degli illeciti tributari aventi natura
 amministrativa (id est, non penale) - nel caso di specie violazione dell'art.
 46 del D.P.R. n. 600 del 1973 - e' dettata da un corpus speciale di norme, la
 cui esistenza rende inapplicabili le norme contenute nella legge n. 689 del
 1981 (comunque la legge generale sopravvenuta non potrebbe abrogare la legge
 speciale previgente). Pertanto gli artt. 7 e 12 di detta legge n. 689 non
 sarebbero applicabili agli illeciti tributari e alle relative pene pecuniarie,
 rientranti invece nella previsione dell'art. 3 della legge n. 4 del 1929, alla
 stregua del quale l'obbligazione al pagamento di una somma, a titolo di pena
 pecuniaria a favore dello Stato (nascente da violazione di leggi finanziarie
 non costituenti reato), ha carattere civile. Tale carattere comporterebbe, per
 pacifica opinione anche giurisprudenziale, che l'obbligazione di pagare la
 pena pecuniaria sia trasmissibile agli eredi. La Corte territoriale, dunque,
 avrebbe errato nell'applicare al caso in esame gli artt. 7 e 12 della L. n.
 689 del 1981, laddove avrebbe dovuto applicare l'art. 3 della legge n. 4 del
 1929 e pervenire alla conclusione opposta. In realta' mai si sarebbe dubitato
 che infrazioni disciplinate da quest'ultima legge rimangono ad essa soggette,
 pur dopo il sopravvenire della legge n. 689 del 1981, il cui art. 39 del resto
 espressamente richiama proprio le disposizioni della legge 7 gennaio 1929 n. 4
 e successive modificazioni, salvo che sia diversamente disposto da leggi
 speciali.
 D'altro canto non andrebbero sottaciute le peculiarita' della pena pecuniaria
 prevista dalla L. n. 4 del 1929: l'illecito amministrativo tributario potrebbe
 avere come autore una persona giuridica e la relativa pena potrebbe avere come
 destinatario diretto una persona giuridica, mentre l'illecito disciplinato
 dalla L. n. 689 del 1981 potrebbe avere come autore soltanto una persona
 fisica e la pena potrebbe avere come diretto destinatario soltanto una persona
 fisica (la persona giuridica potrebbe rispondere in via solidale, ex art. 6 L.
 n. 689 del 1981, cosi' come risponde il civilmente obbligato per la pena
 pecuniaria nel diritto penale);
la responsabilita' ex lege n. 689 del 1981
 sarebbe affatto personale, onde risulterebbe coerente l'intrasmissibilita'
 agli eredi (trattandosi, peraltro, nella maggior parte dei casi di pene
 pecuniarie ex criminali, onde l'obbligazione di pagarle mai avrebbe avuto
 carattere civile);
il successore per atto tra vivi in un'azienda (art. 19 L.
 n. 4-1929) sarebbe obbligato verso l'Amministrazione finanziaria col suo
 autore per il pagamento del tributo, della soprattassa e della pena pecuniaria
 che siano state applicate per violazioni delle norme concernenti i tributi
 relativi all'azienda. Tali peculiarita' indurrebbero ad affermare la
 trasmissibilita' agli eredi dell'obbligazione de qua, nata come avente
 carattere civile.
 Inoltre la pena pecuniaria tributaria non risponderebbe soltanto ad una
 logica afflittiva, bensi' anche ad una funzione di ristoro per il pregiudizio
 subito dal fisco a causa dell'illecito tributario. Infatti l'erario non
 riscuoterebbe tante pene quanti sono gli autori dell'illecito, bensi' (per il
 principio della responsabilita' solidale posto dall'art. 11 L. n. 4 del 1929)
 una sola pena, il che - ad avviso del ricorrente - sarebbe indice della
 funzione anche ristoratrice della pena medesima.
 Le suddette censure non hanno fondamento.
 Si deve premettere che la questione concernente la trasmissibilita' o meno
 all'erede della pena pecuniaria come sanzione tributaria si