Art. 3. Principio di legalita'1.Nessuno puo' essere assoggettato a sanzioni se non in forza di una legge entrata in vigore prima della commissione della violazione.<br>2.Salvo diversa previsione di legge, nessuno puo' essere assoggettato a sanzioni per un fatto che, secondo una legge posteriore, non costituisce violazione punibile. Se la sanzione e' gia' stata irrogata con provvedimento definitivo il debito residuo si estingue, ma non e' ammessa ripetizione di quanto pagato.<br>3.Se la legge in vigore al momento in cui e' stata commessa la violazione e le leggi posteriori stabiliscono sanzioni di entita' diversa, si applica la legge piu' favorevole, salvo che il provvedimento di irrogazione sia divenuto definitivo.<br>

 principio di legalita'

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In tema di compensazione di crediti o eccedenze d'imposta da parte del contribuente, è applicabile la sanzione di cui all'art. 27, comma 18, d.l. n. 185 del 2008, vigente ratione temporis, ovvero, se più favorevole, quella prevista dall'art. 13, comma 5, d.lgs. n. 471 del 1997 quando il credito utilizzato è inesistente, condizione che si realizza - alla luce anche dell'art. 13, comma 5, terzo periodo, d.lgs. n. 471 del 1997, come modificato dal d.lgs. n. 158 del 2015 - allorché ricorrano congiuntamente i seguenti requisiti: a) il credito, in tutto o in parte, è il risultato di una artificiosa rappresentazione ovvero è carente dei presupposti costitutivi previsti dalla legge ovvero, pur sorto, è già estinto al momento del suo utilizzo; b) l'inesistenza non è riscontrabile mediante i controlli di cui agli artt. 36-bis e 36-ter d.P.R. n. 600 del 1973 e all'art. 54-bis d.P.R. n. 633 del 1972; ove sussista il primo requisito ma l'inesistenza sia riscontrabile in sede di controllo formale o automatizzato, la compensazione indebita riguarda crediti non spettanti e si applicano le sanzioni previste dall'art. 13, comma 1, d.lgs. n. 471 del 1997 ovvero dall'art. 13, comma 4, d.lgs. n. 471 del 1997 come modificato dal d.lgs. n. 158 del 2015 qualora ratione temporis applicabile.

Cass. civ., SS.UU., sentenza 11/12/2023, n. 34452

In materia di sanzioni amministrative pecuniarie non si applica il   
principio di retroattività della legge più favorevole,     
previsto dall'art. 3 del d.lgs. n. 472 del 1997 soltanto per le      
infrazioni valutarie e tributarie, e ciò tenuto conto della     
peculiarità sostanziale che caratterizza le rispettive materie. 
(Nella specie, la S.C. ha ritenuto non applicabile, alle sanzioni    
amministrative in materia di omessa registrazione nelle scritture    
contabili dei lavoratori dipendenti, previste dal terzo comma        
dell'art. 3 del d.l. 22 febbraio 2002, n. 12, conv. in legge 23      
aprile 2002, n. 73, la modifica apportata a detta norma dall'art.    
36-bis, comma 7, del d.l. 4 luglio 2006, n. 223, conv. in legge 8    
aprile 2006, n. 248 e più favorevole al contribuente).

In tema di sanzioni amministrative per impiego di lavoratori non     
risultanti dalle scritture obbligatorie, l'art. 3, terzo comma, del  
d.l. 22 febbraio 2002, n. 12, conv. nella legge 23 aprile 2002, n.   
73 - il quale prevede l'applicazione della sanzione amministrativa   
dal 200 al 400 per cento dell'importo, per ciascun lavoratore        
irregolare, del costo del lavoro calcolato sulla base dei vigenti    
contratti collettivi nazionali, per il periodo compreso dall'inizio  
dell'anno e la data della contestazione della violazione - è    
stato introdotto per inasprire ulteriormente il trattamento          
sanzionatorio per coloro che continuino ad impiegare lavoratori      
irregolarmente, nonostante le agevolazioni di varia natura colte ad  
incentivare l'emersione del lavoro sommerso. Il predetto meccanismo  
presuntivo esclude qualsiasi obbligo dell'ente, che irroga la        
sanzione, di provare l'effettiva prestazione di attività        
lavorativa subordinata per il periodo intermedio compreso tra il     
giorno di accertamento dell'infrazione ed il primo gennaio dello     
stesso anno e prescrive al medesimo ente di commisurare la sanzione  
a quella durata, fino a prova contraria,  facente carico all'autore  
della violazione.

Cass. civ., SS.UU., sentenza 13/01/2010, n. 356

In tema di repressione delle violazioni delle leggi finanziarie,     
spetta al giudice tributario, anche in riferimento ad obbligazioni   
tributarie sorte in epoca anteriore all'entrata in vigore del d.lgs. 
18 dicembre 1997, n. 472, la giurisdizione in ordine all'istanza di  
autorizzazione all'iscrizione di ipoteca legale sui beni del         
trasgressore, proposta dall'Amministrazione finanziaria ai sensi     
dell'art. 22 del medesimo decreto: si tratta infatti di un istituto  
già previsto dall'abrogato art. 26 della legge 7 gennaio 1929,  
n. 4, e non avente natura sanzionatoria, ma cautelare, in quanto     
inteso a garantire l'adempimento dell'obbligazione derivante da      
omesso pagamento dell'imposta o dall'irrogazione di una sanzione,    
onde, tenuto conto anche della disposizione transitoria di cui       
all'art. 25, primo comma, del d.lgs. n. 472 cit., rispetto ad esso   
non trova applicazione il principio di irretroattività sancito  
dall'art. 3 del medesimo d.lgs., ma il principio generale "tempus    
regit actum".

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